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增值税调节费——一个容易被忽略的细节

2018/12/8 16:19:09


作者:黑白熊


        按照英国人的说法,英国与欧盟之间的“离婚协议”已经达成了95%,只剩下了北爱尔兰问题这最后一个障碍。欧盟的提议是北爱尔兰留在欧盟关税区内,保留原先的共同市场和增值税制度,这当然是英国不能接受的,因为这样意味着整个爱尔兰岛会变一个独立的关税区——事实上分裂了英国。援引一段梅姨上个月在英国下议院的原话:

“As I set out last week, the original backstop proposal from the EU was one we could not accept, as it would mean creating a customs border down the Irish Sea and breaking up the integrity of our United Kingdom.

I do not believe that any UK Prime Minister could ever accept this.

And I certainly will not.”



看来英国“脱欧”的路还不平坦呢。

说到英国的进口增值税(VAT),熊哥在刚接触英国清关的时候总是遇到一个问题:熊哥预估的VAT数额总是比实际产生的要少!



明明是按英国官方给出的公式计算的,为什么会变成这样呢?

先来看看HMRC(英国税务和海关总署)官方给出的的VAT计算方法:

VAT=(从欧盟成员国以外的地方进口货物的价值+关税)*20%


“从欧盟成员国以外的地方进口货物的价值”通常会被认为是货物的CIF价格,也就是Cost+Insurance+Freight,世界上很多国家都是以CIF价格作为VAT计算基准,也包括我国,然而熊哥在仔细对照了英国的税金文件C88以后,发现问题没那么简单!



这是一票海运货物的C88文件截图,可以忽略Foreign airpaort,此票货物的VAT价格组成依上自下有:Freight charges,Insurance,VAT value adjustInvoice total。其中第一、二、三项很明白,它们加起来就是我们的CIF价格,另外还多出来了一个VAT value adjust,也就是我们今天要讲的增值税调整费,简称VVA。




英国《增值税法》第21条规定,以下费用应当包含在进口增值税的计税价格当中:

(a)    在英国境内或由于进口而征收的所有税项,关税及其他费用(增值税除外);

(b)   所有附带费用,例如佣金,包装,运输和保险费用,直至货物在英国的第一个目的地; 

(c)    如果在从成员国以外的地方进口货物时,已知货物的另一目的地,并且该目的地在英国或其他成员国内,则所有货物运输到其他目的地所产生的附带费用均计入增值税。


简而言之,英国的VAT计算基准价格,除了传统认知上的CIF价格外,还应当包含货物运抵英国境内直至最终目的地所产生的所有运输、包装、仓储、清关代理等费用。而这些费用如何计算呢?


A. 按照实际产生的费用申报。然而这样做有一个逻辑矛盾,因为当货物还在海关清关时这些国内环节的费用还都没有实际发生,所以具体金额是没有办法确认的,怎么办呢?一个选择是让进口商先声明一个成本,并在这些国内环节费用实际产生后,如果发现金额有变动再向HMRC申请修改;另外一个选择是用第二个方法,即增值税调节费。

B. 增值税调整费VVA,是HMRC为了简化国内环节费用计算给出一个用固定公式,进口商可以用这个固定公式计算出货物的VVA,以替代实际的国内环节成本加入VAT申报的基准价格当中。具体的公式是这样的:

空运   :每票货物收40便士/公斤或100英镑,取其较大者;

海运LCL :每票货物收90英镑/吨+80英镑,不足一吨的按一吨计算,至少170英镑;

海运整柜:   每票货物收550英镑

用上述公式计算出货物的VVA后,再把VVA加入VAT的计算公式后,就能准确地算出货物的VAT了。


举例子:

一.

某批货物500公斤空运到英国,CIF价格是1000英镑,关税100英镑,1英镑=100便士

VVA=40*500/100=200

VAT=(CIF+VVA+关税)*20%=(1000+200+100)*20%=260英镑


二.

同样一批货物500公斤海运LCL到英国,CIF价格1000英镑,关税100英镑

VVA=90*0.5+80=125,小于170因此按170英镑计算。

VAT=(CIF+VVA+关税)*20%=(1000+170+100)*20%=254英镑



通过上面的例子,你看明白英国的增值税调节费了吗?如果还有疑问,请给熊哥留言,熊哥会尽力解答你的疑问;如果想了解更多跨境电商的方方面面,请继续关注熊哥的跨境笔记,感谢阅读,我们下次再见!